Példa – A tervköltségek elemzése Copy
A standard költségként definiálhatjuk azokat az előre jelzett költségeket, amelyeket a menedzsment az eredményes munka feltétele és az indokolt kiadások alapján meghatároz. Gyakorlatilag a tervezett költségek az adott időperiódushoz kapcsolható anyag- és munkaköltségek, illetve rezsiköltségek becslését jelenti. A kontrolling számára szükség van a költségszámvitel által nyújtott feltételrendszer ismeretére, mivel ez alapján lehetséges a becslés elvégzése. Az aktuális vagy tényleges költségek nyilvánvalóan a termelési folyamat után kerülnek számszerűsítésre. A két költség összehasonlítása, a különbségek elemzése hasznos információ a menedzsment számára a későbbi korrekciók elvégzése miatt. A módszernek elsősorban a tervezésnél, a stratégia kialakításánál van nagy szerepe, kevésbé az operatív kontrolling feladatoknál.
Egy vállalat által gyártott termékkel kapcsolatos információk:
A tervezett értékesítéssel kapcsolatos információk:
| Megnevezés | Mennyiség |
| Termék mennyisége, db | 1 200 |
| Értékesítés mennyisége, db | 1 000 |
| Értékesítési ár, €/db | 150 |
Az aktuális eredmény:
| Megnevezés | Mennyiség |
| Termelés | 1 000 db |
| Értékesítés | 900 db |
| Anyagköltség, 4 850 kg | 46 075 € |
| Munkabérköltség, 4 200 óra | 21 210 € |
| Változó általános költség | 9 750 € |
| Fix általános költség | 25 000 |
| Értékesítési ár | 140 €/db |
- Változó költségek változás
- Közvetlen anyagköltség változása
A közvetlen anyagköltségek változása a jelenlegi és a tervezett költsége közötti különbséget jelenti.
| Megnevezés | Összeg, € |
| 1 000 db termék esetében, 50 * 1000 | 50 000 |
| A tényleges költség | 46 075 |
| A közvetlen költség különbsége | + 3 925 |
A különbséget további két tényezőre tudjuk bontani:
- Közvetlen anyagköltség árváltozása
| Megnevezés | Összeg, € |
| 4 850 kg értéke tervezett áron (10 €/kg) | 48 000 |
| A tényleges költség | 46 075 |
| A közvetlen költség árváltozása | + 2 425 |
- A közvetlen anyagfelhasználás változása
| Megnevezés | Mennyiség |
| 1 000 db-hoz tervezett felhasználás (5 kg/db) | 5 000 kg |
| A tényleges felhasználás | 4 850 kg |
| Anyagfelhasználás változása | 150 kg |
| Standard cost | 10 €/kg |
| Az anyagfelhasználás változása | + 1 500 € |
A közvetlen anyagköltség változása nagyrészt abból származik, hogy milyen árat veszünk figyelembe: a standard cost szerintit vagy a jelenlegit.
- Közvetlen bérköltség változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| 1 000 db termék esetében, 20 €/óra | 20 000 |
| A tényleges költség | 21 210 |
| A közvetlen költség különbsége | – 1 210 |
Az anyagköltséghez hasonlóan ezt is további tényezőkre lehet bontani:
- A munkabér változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| 4 200 munkaóra tervezett áron (5 €/óra) | 21 000 |
| A tényleges költség | 21 210 |
| A közvetlen bérköltség változása | – 210 |
- Munkahatékonyság változása
| Megnevezés | Mennyiség |
| 1 000 db-hoz tervezett normaóra (4 óra/db) | 4 000 óra |
| A tényleges felhasználás | 4 200 óra |
| Normaóra felhasználás változása | 200 óra |
| Standard cost szerinti egységár | 5 €/óra |
| A normaóra változása hatása | 1 000 € |
A rendelkezésre álló idő kevésbé hatékony kihasználásából eredően a költségek emelkedtek.
- Változó termelési általános költségek változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| 1 000 db termék esetében, 8 € | 8 000 |
| A tényleges költség | 9 450 |
| A változó általános költség különbsége | – 1 450 |
Az előzőekhez hasonlóan bontsuk ezt is további tényezőkre:
- A változó általános kiadás változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| 4 200 munkaóra tervezett áron (2 €/óra) | 8 400 |
| A tényleges költség | 9 450 |
| Változó általános kiadás változása | – 1 050 |
- A változó általános költségek hatékonyságának változása
| Megnevezés | Mennyiség |
| Munkaóra hatékonyság változása (4200-4000) | 200 óra |
| Egység ár, standard | 2 €/óra |
| A változó általános költség hatékonyságának változása | – 400 € |
- Fix termelési általános költségek változása
A teljes fix termelés változását befolyásolja az általános költség felosztása. A felosztás eredményeképp alulbecslés vagy túlzott összeg került hozzárendelésre az adott termékhez.
A felosztási ráta =
Ha a számláló vagy a nevező vagy mindkettő inkorrekt, akkor a fenti megállapítás bekövetkezik, tehát az általános költség felosztása nem tükrözi a valóságot.
- Ha a jelenlegi kiadás ± a tervezett kiadás (számláló inkorrekt) → a kiadási eltérés;
- Ha a jelenlegi termelés/munkaóra → tervezett termelés/munkaóra (számláló) → volumenváltozás;
- Az alkalmazottak által ledolgozott munkaóra kevesebb vagy több, mint az, amit a standard megfogalmaz, az volumenhatékonyság változást jelent;
- A hatékonyságvesztés az, amikor a teljes ledolgozott munkaóra kevesebb az előzőekben tervezettnél → volumenkapacitás változás.
Az általános költségek változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| A tervezett fix általános költség | 25 000 |
| A felosztott általános költség, 1000*24 €/db | 24 000 |
| Az általános költség változása | – 1 000 |
A felosztás eredményeképp kisebb költség került elszámolásra, mint amit a standard megfogalmazása során rögzítettek.
- Fix termelési általános költség változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| A tervezett fix általános költség 1200 db * 24 €/db | 28 800 |
| A jelenlegi felosztás | 25 000 |
| Kiadás változása | + 3 800 |
- Fix termelési költség volumen változása
| Megnevezés | Összeg, € |
| A jelenlegi termelés standard vetítési ráta mellett, 1000 db * 24 €/db | 24 000 |
| A tervezett termelés standard vetítési ráta mellett, 1 200 db * 24 €/db | 28 800 |
| Volumenváltozás miatti hatás | – 4 800 |
2a. Fix termelési általános költség volumen hatékonyságának változása
| Megnevezés | Mennyiség |
| Munkaerő hatékonyságának változása munkaórában | – 200 |
| A standard munkaóra | 6 €/óra |
| Volumenváltozás miatti hatás | – 1 200 € |
2b. Fix termelési általános költség volumen kapacitásának változása
| Megnevezés | Mennyiség |
| Tervezett munkaóra, 1 200 db * 4 óra | 4 800 óra |
| A tényleges munkaóra | 4 200 óra |
| Munkaóra változás | – 600 óra |
| A standard egységár | 6 €/óra |
| Volumen kapacitás változása | – 3 600 € |
- Értékesítési ár változása
Az értékesítési ár változása alkalmas arra, hogy az árbevétel változás mennyire van kiszolgáltatva a piaci kereslet-kínálat változásának.
| Megnevezés | Összeg, € |
| Bevétel 900 db értékesítéséből 150 €-s egység ár mellett | 135 000 |
| A tényleges értékesítés, 140 € mellett | 126 000 |
| Árváltozás miatti hatás | – 9 000 |
Az értékesítési volumen változásának hatását a következőképp tudjuk számszerűsíteni:
| Megnevezés | Mennyiség |
| A tervezett értékesítési volumen | 1 000 db |
| A jelenlegi értékesítési volumen | 900 db |
| A volumen változása | – 100 db |
| A tervezett fedezeti összeg, (150 €/db – 102 €/db) | 48 €/db |
| Az értékesítés volumen változása | – 4 800 € |